8 800 333-67-78   ⋅   Абакан

Учет основных средств: список бухгалтерских проводок

9 августа 2023

Что относится к основным средствам

Не все объекты можно учитывать как основные средства. К ОС относят активы, которые одновременно соответствуют критериям (п. 4, 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29):

  1. У объекта есть материально-вещественная форма.
  2. Активы могут принести экономическую выгоду в будущем.
  3. Имущество предназначено для использования в производстве или продаже товаров, выполнении работ, услуг, для управленческих нужд и других целей, например, передачи во временное пользование за плату. Другое возможное назначение — получение дохода от прироста стоимости в долгосрочной перспективе (больше 12 месяцев), если купля-продажа не является основной деятельностью компании.

Основные средства разделяют по видам и группам (п. 11 ФСБУ 6/2020). Классификация по видам:

  • недвижимость;
  • машины, оборудование;
  • транспорт;
  • хозяйственный и производственный инвентарь.

Капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже не относятся к основным средствам.

Классификация по группам зависит от срока полезного использования. Всего выделяют 10 групп ОС. Подробнее — Классификатор основных средств по амортизационным группам

Важно! Для классификации актива как ОС важен срок его предполагаемого использования. Если он не превышает 12 месяцев, объект включают в запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019).

На какую дату принимают к учету ОС

Основные средства принимаются к бухучету на дату завершения капвложений, которые связаны с их созданием или приобретением (п. 18 ФСБУ 26/2020). Вот что это значит на практике:

  1. Все затраты на создание или покупку ОС уже понесены, а их сумма — определена.
  2. Объект полностью готов к эксплуатации.

Если же объект начали использовать до полного завершения капвложений, основным средством признают только используемую часть вложений. А стоимость вложений между используемой и незавершенной частями распределяют обоснованно и рационально — тем способом, который закреплен в учетной политике. Как вариант: пропорционально физическому показателю, который характерен для ОС. Например, для здания это — площадь.

Какие проводки использовать для учета ОС

ОС отражают на счетах (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 01 «Основные средства»;
  • 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Чаще всего применяют счет 01: через него проводят поступление и списание, изменение первоначальной стоимости и другие операции с ОС. Счет 03 используют только в особых случаях — когда компания изначально не планирует использовать приобретенный актив для производства и других собственных нужд. К примеру, на счете 03 учитывают инвестиционную недвижимость.

Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне

Попробовать

Поступление ОС

Прежде чем принять объект к учету, надо проанализировать его характеристики и условия использования. Если актив соответствует критериям, его признают как ОС.

Основные средства учитывают проводкой Дт 01 Кт 08 — для капитализации затрат на их приобретение и подготовку к использованию. Так формируется первоначальная стоимость ОС.

Важно! Дата начала эксплуатации ОС — его дата принятия к учету. Эту дату можно зафиксировать приказом о вводе в эксплуатацию или актом, но это не обязательно. После формирования проводки программа сама заполнит акты ОС-1, ОС-1а или ОС-1б и инвентарную карточку: их можно распечатать в любой момент (п. 37 ФСБУ 6/2020). Инвентарный номер тоже присваивается автоматически.

Пример

Компания приобрела ОС по договору купли-продажи. Стоимость объекта — 357 000 рублей, НДС 20% — 59 500 рублей. Актив крупногабаритный, поэтому пришлось оплатить его доставку: услуги транспортной компании обошлись в 50 000 рублей. НДС они не облагаются.

Проводки по учету ОС:

Проводка Содержание операции Сумма операции, руб.
Дт 08 Кт 60 Учли покупную стоимость ОС и сопутствующие затраты 297 500 (357 000 — 59 500) + 50 000 = 347 500
Дт 19 Кт 60 Отразили входной НДС по основному средству 59 500
Дт 68 Кт 19 Приняли к вычету НДС 59 500
Дт 01 Кт 08 Приняли к учету ОС 297 500

Списание ОС

Основные средства списывают с учета, если:

  1. Актив больше не приносит экономическую выгоду. К примеру, объект морально или физически устарел. Или же компания больше не ведет деятельность, для которой покупала это ОС.
  2. Актив выбыл. Причина выбытия может быть любой — продажа, безвозмездная передача, кража, уничтожение и проч. 

Полностью самортизированные объекты, которые еще используются, списывать не надо — ФСБУ 6/2020 этого не предусматривает. Такие ОС можно продолжать учитывать на счете 01, но надо перепроверить срок полезного использования.

Если же объект больше не годится для использования, составьте акт ОС-4 или собственный акт по ликвидации или утилизации. На основании этого акта спишите основное средство. А необходимость списания можно подтвердить дефектной ведомостью или распоряжением руководителя.Важно! Если у вас есть основное средство, которое долго не используется и вы собираетесь его продать, переведите его в долгосрочные активы к продаже — на счет 41. Можно использовать субсчет 41.ДАП.

Для списания ОС составляют такие проводки:

  1. Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости ОС.
  2. Дт 02 Кт 01.09 — списание амортизации.
  3. Дт 01.09 Кт 60.1 — признание расходов на демонтаж сторонней организацией, утилизацию, ликвидацию.
  4. Дт 10 Кт 01.09 — приход материалов для собственного использования.
  5. Дт 41.1, 41.ДАП Кт 01.09 — приход металлолома, другого вторсырья для дальнейшей продажи.
  6. Дт 91.2, 01.09 Кт 01.09, 91.1 — финансовый результат от списания объекта.

Пример

Компания провела частичную ликвидацию ОС. Комиссия составила акт и определила в нем ликвидируемую часть ОС и приходящиеся на нее первоначальную стоимость и начисленную амортизацию.

Первоначальная стоимость ОС — 15 000 000 рублей. Амортизация — 7 000 000 рублей. Ликвидируется 25% объекта. Надо списать:

  • 3 750 000 рублей первоначальной стоимости;
  • 1 750 000 рублей амортизации.

Изменение первоначальной стоимости отражают в разделе 5 карточки ОС-6 (письмо Минфина от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479).

Проводки:

Проводка Содержание операции Сумма операции, руб.
Дт 01.09 Кт 01.01 Списали часть первоначальной стоимости ОС 3 750 000
Дт 02 Кт 01.09 Списали часть амортизации 1 750 000

Продажа ОС

При продаже обязательно составляют документ о передаче ОС — накладную или акт. Как только в бухпрограмме проведут продажу объекта, система сфоримрует акт ОС-1 и внесет отметку о выбытии в инвентарную карточку. Доходы и расходы от продажи показывают на счете 91.

Если продали ОС, не восстанавливайте НДС. Надо начислить налог со стоимости по договору и выставить счет-фактуру. Когда продаете нежилую недвижимость, начисляйте НДС на дату передачи объекта: дата регистрации перехода права собственности в этом случае не важна. А вот с продажи жилья НДС начислять не надо (ст. 149, 167 НК РФ).

Стандартные проводки при продаже ОС:

  1. Дт 62.01 Кт 91.1 — учет дохода от продажи.
  2. Дт 91.2 Кт 68.2 — начисление НДС.
  3. Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости.
  4. Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации.
  5. Дт 91.2 Кт 01.09 — включение балансовой стоимости актива в расходы. Если подписали акт приема-передачи недвижимости до регистрации, перенесите балансовую стоимость ОС на счет 45. После регистрации перехода прав собственности балансовую стоимость можно списать (письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74052).

Пример

Компания продала ОС за 150 000 рублей без НДС. Объект полностью самортизирован. Его балансовая стоимость — 2 500 000 рублей. Проводки будут такими:

Проводка Содержание операции Сумма операции, руб.
Дт 62.1 Кт 91.1 Признали доход от продажи объекта 150 000
Дт 01.09 Кт 01.01 Списали его первоначальную стоимость 2 500 000
Дт 02.01 Кт 01.09 Списали накопленную амортизацию 2 500 000

Амортизация ОС

Амортизацию отражают на счете 02. Ее начисляют на последнее число каждого месяца. А начинают начислять или с месяца принятия объекта к учету, или со следующего месяца.

В бухучете основной способ начисления амортизации — линейный, но есть еще методы уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции. Вот как рассчитывают амортизацию линейным способом: вычитают из балансовой ликвидационную стоимость и делят на остаток СПИ в месяцах (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Бухгалтерские записи по амортизации зависят от того, для каких целей используют ОС:

  1. Дт 20 Кт 02 — начисление амортизации ОС для производства товаров, работ, услуг
  2. Дт 26 Кт 02 — начисление амортизации ОС для управленческих нужд.
  3. Дт 44 Кт 02 — начисление амортизации ОС для продажи товаров, работ, услуг.

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Попробовать

Переоценка ОС

Порядок учета зависит от того, какую провели переоценку — инвестиционной недвижимости или остальных ОС.

ОС не относится к инвестиционной недвижимости

Есть два варианта бухучета (п. 17 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29):

  1. Пересчитать первоначальную (переоцененную) стоимость и накопленную амортизацию так, чтобы балансовая стоимость объекта равнялась его справедливой стоимости. Надо сделать две проводки по корректировке первоначальной стоимости ОС и амортизации.
  2. Сначала уменьшить первоначальную (переоцененную) стоимость ОС на накопленную амортизацию, а потом пересчитать балансовую стоимость так, чтобы она равнялась справедливой. Понадобится одна корректировочная проводка.

Важно! Справедливая стоимость ОС — стоимость, которую бы получили при продаже объекта или заплатили за добровольную передачу обязательства на дату оценки объекта (п. 9 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Сумму дооценки ОС относят на добавочный капитал. Но если дооценка восстанавливает суммы уценки (обесценения) объекта, признанной в расходах в прошлом периоде, ее включают в прочие доходы того периода, в котором проводилась переоценка. А если сумма дооценки больше суммы уценки (обесценения), разницу относят на добавочный капитал (п. 18, 20 ФСБУ 6/2020, п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Проводки по бухучету дооценки — в таблице.

Проводка Содержание операции
Переоценка ОС через пересчет первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации
Дт 01 Кт 83, 91.1 Корректировка первоначальной (переоцененной) стоимости ОС
Дт 83, 91.2 Кт 02 Корректировка накопленной амортизации
Переоценка ОС через пересчет балансовой стоимости
Дт 02 Кт 01 Уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости на накопленную амортизацию
Дт 01 2 Кт 93, 91.1 Отражение дооценки ОС

Пример

Компания отражает дооценку ОС. Переоценку проводили через пересчет балансовой стоимости. Раньше объект не переоценивали. Основные параметры актива:

  • первоначальная стоимость — 3 000 000 рублей;
  • накопленная  амортизация на дату переоценки — 300 000 рублей;
  • справедливая стоимость на дату переоценки — 3 160 000 рублей;
  • балансовая стоимость до переоценки — 2 700 000 рублей (3 000 000 — 300 000);
  • коэффициент пересчета (отношение справедливой к балансовой стоимости) — 1,17 (3 160 000 / 2 700 000);
  • переоцененная стоимость ОС — 3 510 000 рублей (3 000 000 х 1,17);
  • накопленная амортизация с учетом дооценки — 351 000 рублей (300 000 х 1,17).

Проводки:

Проводка Содержание операции Сумма операции, руб.
Дт 01 Кт 83 Дооценили первоначальную стоимость ОС 510 000 (3 510 000 — 3 000 000)
Дт 83 Кт 02 Дооценили накопленную амортизацию 51 000 (351 000 — 300 000)

Сумму уценки ОС обычно включают в прочие расходы. Но часть, которая не превышает сумму дооценки ОС, отнесенную на добавочный капитал в прошлых периодах, признают за счет уменьшения этой дооценки. Если уценка больше дооценки, разницу включают в прочие расходы в том периоде, когда провели переоценку (п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99).

Проводки по уценке — в таблице:

Проводка Содержание операции
Переоценка ОС через пересчет первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации
Дт 83, 91.2 Кт 01 Корректировка первоначальной (переоцененной) стоимости ОС
Дт 02 Кт 83, 91.1 Изменение накопленной амортизации ОС из-за уценки
Переоценка ОС через пересчет балансовой стоимости
Дт 02 Кт 01 Уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости ОС на накопленную амортизацию
Дт 83, 91.2 Кт 01 Уценка ОС

Пример

Компания отражает уценку ОС. Переоценку проводили через пересчет балансовой стоимости. Раньше объект не переоценивали. Основные параметры актива:

  • первоначальная стоимость — 2 000 000 рублей;
  • накопленная амортизация на дату переоценки — 800 000 рублей;
  • справедливая стоимость на дату переоценки — 1 100 000 рублей;
  • балансовая стоимость на дату переоценки — 1 200 000 рублей (2 000 000 — 800 000).

Проводки:

Проводка Содержание операции Сумма операции, руб.
Дт 02 Кт 01 Уменьшили первоначальную стоимость ОС на амортизацию 800 000
Дт 91.2 Кт 01 Отразили уценку балансовой стоимости 100 000 (1 200 000 — 1 100 000)

ОС относится к инвестиционной недвижимости

Если компания переоценивает инвестиционную недвижимость, эту группу ОС не надо амортизировать (п. 28 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина № ИС-учет-29). При переоценке нужно скорректировать стоимость инвестиционной недвижимости так, чтобы она равнялась справедливой стоимости (п. 21 ФСБУ 6/2020). Какую стоимость корректировать — первоначальную или уже переоцененную — значения не имеет.

Результаты показывают в периоде проведения переоценки. Если актив дооценивают, результат учитывают в прочих доходах, если уценивают — в прочих расходах (п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Все это отражают такими записями:

Проводка Содержание операции
Дт 03 Кт 91.1 Дооценка инвестиционной недвижимости
Дт 91.2 Кт 03 Уценка инвестиционной недвижимости

Порча ОС

Если объект не подлежит восстановлению, его списывают с учета. Для этого используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Для списания испорченного ОС составляют такие проводки:

Проводка Содержание операции
На дату оформления акта о списании основного средства
Дт 01-Выбытие ОС Кт 01-ОС в эксплуатации Списание первоначальной стоимости
Дт 02 Кт 01-Выбытие ОС Списание начисленной амортизации 
Дт 94 Кт 01-Выбытие ОС Отражение потерь от порчи — остаточной стоимости объекта
Дт 91.2 Кт 94 Списание потерь
На дату признания ущерба / вступления в силу решения суда
Дт 73 Кт 91.1 Отражение ущерба, который должен возместить виновный работник
На дату принятия к учету деталей, если разобрали испорченное основное средство
Дт 10 Кт 91.1 Приход деталей по текущей рыночной стоимости
На дату возмещения ущерба
Дт 70, 50, 51, 08 Кт 73 Погашение долга по возмещению ущерба виновным работником
На дату акта приема-передачи имущества для утилизации
Дт 91.2 Кт 60 Отражение затрат на утилизацию объекта

Ремонт ОС

Если объект испортился, но его можно починить, проводят текущий или капитальный ремонт. Расходы на ремонт силами подрядчика учитывают по актам выполненных работ, на ремонт своими силами — по требованиям-накладным, ведомостям, бухсправкам.

Резерв на ремонт в бухучете создавать не надо. Расходы по текущим исправлениям и ремонту из-за поломок и аварий учитывают в том периоде, в котором их фактически произвели (п. 16 ФСБУ 26/2020).

Текущий ремонт отличается от капитального только одним — затраты на него несущественны. Уровень существенности каждая организация определяет сама и закрепляет в учетной политике. К примеру, устанавливает в процентах к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта.

Проводки:

  1. Текущий ремонт — Дт 20, 23, 26, 44 Кт 60, 02, 10, 69, 70.
  2. Ремонт в связи с аварией, поломкой — Дт 91.2, Кт 60, 02, 10, 69, 70.
  3. Капитальный ремонт — Дт 08 Кт 60, 02, 10, 69, 70. 

Расходы на плановый капремонт, который проводят реже, чем раз в год, амортизируют в течение СПИ, равного межремонтному периоду (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Пример

Компания провела плановый капремонт здания. Расходы составили 1 500 000 рублей без НДС. Кроме того, после ремонта получили вторсырье на 100 000 рублей. В будущем его можно реализовать. Следующий капремонт планируется через 10 лет.

Бухгалтер уменьшает расходы на капремонт на стоимость вторсырья: 1 500 000 — 100 000 = 1 400 000 рублей. Эти затраты надо принять к учету как отдельное основное средство с первоначальной стоимостью в 1 400 000 рублей. Амортизацию начисляют за первый и последующий месяцы в сумме 15 000 рублей.

В бухучете делают такие записи:

Проводка Содержание операции Сумма операции, руб.
Дт 08 Кт 60 Учли расходы на капремонт 1 500 000
Дт 41 Кт 08 Учли вторсырье на продажу 100 000
Дт 01 Кт 08 Приняли к учету затраты на капремонт 1 400 000
Каждый месяц в течение 10 лет 59 500
Дт 26 Кт 02 Начистили амортизацию 15 000

Как учитывать малоценные основные средства

Если у объекта невысокая стоимость, но срок полезного использования — больше 12 месяцев или операционного цикла свыше 12 месяцев, его тоже учитывают как ОС. Есть два способа учета, и оба позволяют списывать затраты на приобретение и создание малоценки в пределах лимита стоимости.

Важно! Лимит стоимости ОС для единовременного списания законом не установлен. Утвердите его на локальном уровне в учетной политике.

Лимит стоимости для совокупности объектов ОС. Чтобы установить такой лимит, в учетной политике надо определить категории основных средств, информация о которых несущественна для компании с учетом ее отраслевых особенностей и структуры активов. Лимит можно ввести для конкретных видов, групп, сегментов ОС и т.д. — в отношении всей совокупности активов.

Лимит стоимости для отдельных объектов ОС. Особых ограничений нет, но его величина не должна быть существенной для компании. Минфин рекомендует именно этот способ (Приложение к Письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Если первоначальная стоимость отдельного ОС ниже лимита компании, ее надо включить в расходы или в стоимость других активов единовременно (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Проводки для единовременного списания затрат на малоценку показали в таблице.

Проводка Содержание операции
Если применяется первый способ. Или же второй, но сразу же понятно, что лимит превышен
Дт 20, 25, 23, 26, 44 Кт 60 Задолженность перед продавцом в размере стоимости ОС по договору, без НДС
Если применяется второй способ, но бухгалтер не уверен в том, что не превысит лимит
Дт 08, Кт 60 Задолженность перед продавцом в размере стоимости ОС по договору, без НДС
Дт 08 Кт 60, 23 и другие счета Допзатраты на ввод в эксплуатацию ОС, без НДС
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 08 Списание первоначальной стоимости основного средства в расходы или включение в стоимость других активов

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/45201-uchet_osnovnyh_sredstv_buhgalterskie_provodki


Другие новости

24 июня

В разделе «Управление тарифом» появились новые возможности. Теперь вы можете самостоятельно продлить оплату в Маркете и перейти с монотарифа «ЕГАИС», «Маркировка» или «Меркурий» на тариф «Все госсистемы» без помощи специалистов отдела продаж.

21 июня

Теперь перед отправкой сообщения о перемаркировке в Честный знак сервис проверит его на ошибки и покажет, что нужно исправить. Также вы можете отфильтровать документы по рабочим статусам. Расскажем, как пользоваться новыми возможностями веб-версии Контур.Маркировки.

21 июня

С 1 июля 2024 года общепит переходит на новые правила работы с порционным крепким алкоголем. В Контур.Маркете готово решение, которое поможет вам подготовиться к изменениям уже сейчас. В этой новости разбираем, как общепиту соблюдать закон, а еще рассказываем про предстоящее обновление Маркета по части работы с крепким алкоголем.

20 июня

С 1 июля 2024 года становятся обязательными новые требования по работе с крепким алкоголем в общепите. Нужно будет сообщать в ЕГАИС о продаже и использовании каждой порции крепкого алкоголя: целая бутылка, рюмка или бокал, коктейль. Рассказываем, как будет работать интеграция.